Добрый день!
В соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса РФ доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок.
Расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок по приведенным Вами примерам будет выглядеть следующим образом:
Вариант А -
Общая сумма вариационной маржи, полученной Вами, по состоянию на 31.12.2011 составляет +3 р. НДФЛ к уплате по факту получении маржи составит 3*13%=0,39 Вариант Б - Аналогично варианту А. По факту зачисления вариационной маржи в расчет налоговой базы будет включаться фактически полученная сумма. Если общая сумма вариационной маржи, полученная Вами, составляет +2 р., то сумму налога составит 2*13%=0,26 Вариант С - На 31.12.2011 в расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок попадает фактически полученная вариационная маржа, т.е. с учетом расчетной стоимости в 3 р. сумма вариационной маржи составит 2 руб. Сумма налога - 2*13%=0,26 При исполнении контракта на 11.01.2012 в НБ за 2012 год (на момент выплаты дохода или по окончанию налогового периода) попадет сумма дохода от реализации акций по контракту (данная сумма уже будет учитываться в налоговой базе по операциям с ценными бумагами) за минусом расходов, связанных с приобретением данных акций. Доход составит 10 р., сумма налога, соответственно, 10*13%=1,3 (в примере не приведен размер понесенных Вами расходов).
Обращаем внимание, что расчет приведен исходя из Вашего примера без округления. Однако, в соответствии со ст.225 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.